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節稅省稅小課堂:利用虧損結轉如何進行納稅籌劃?

時間:2021-01-14作者:上海福旺財務管理有限公司瀏覽次數:3,820 次

一:納稅籌劃思路

《中華人民共和國企業所得稅法》第18條規定

企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。

彌補虧損期,是指納稅人某一納稅年度發生虧損,準予用以后年度的納稅所得彌補,一年彌補不足的,可以逐年連續補,彌補期最長不得超過5年,年內不論是盈利還是虧損,都作為實際彌補年限計算。

這一規定為納稅人進行納稅籌劃提供了空間,納稅人可以通過對本企業支出和收益的控制來 充分利用虧損結轉的規定,將能夠彌補的虧損盡量彌補。

這里面有兩種方法可以采用:

1、已經產生虧損時,第二年盡量實現盈利。也就是盡早的將虧損予以彌補

2、如果企業已經沒有需要彌補的虧損,或者企業剛剛組建,而虧損在最近幾年又是不可避免的,那么應該先安排虧損再安排盈利。

注意:企業的年度虧損額,是按照稅法規定的方法計算出來的,不能利用多算成本和多列工資、招待費、其他支出等手段虛報虧損,企業必須正確地計算申報虧損,才能通過納稅籌劃獲得合法利益,否則,為了虧損結轉而虛報虧損有可能導致觸犯稅法而受到法律的懲處。

二、納稅籌劃案例

某企業2012年度應納稅所得額為40萬元,在此之前沒有需要彌補的虧損,2013年度虧損40萬元,2014年度虧損30萬元,2015年度虧損20萬元,2016年度應納稅所得額為10萬元(尚未彌補以前年度虧損,下同),2017年度應納稅所得額為20萬元,2018年度應納稅所得額為30萬元。請計算該企業2012-2018年度每年應當繳納的企業所得稅,并提出納稅籌劃方案。

三、籌劃方案

該企業2012年度應稅所得為40萬元,由于以前年度沒有需要彌補的虧損,因此2012年度的應納稅額:40*25%=10萬元,2013-2015年度虧損,不需要繳納企業所得稅。2016年度應納稅所得額為10萬元。彌補以前年度虧損后沒有約,不需要繳納企業所得稅。2017年度應納稅所得稅為20萬元,此時前5年尚有80萬元虧損沒有吧、彌補,因此,2017年度仍不需要交企業所得稅。2018年度應納稅所得額為30萬元,此時,前5年尚有60萬元虧損沒有彌補,因此,2018年度也不需要繳納企業所得稅。

該企業2012-2018年度一共需要繳納企業所得稅:40*25%=10萬元。

該企業的特征是先利后虧損,這種狀況就會導致企業在以后年度的虧損不可能用以前年度的盈利來彌補。而企業能否盈利在很大程度上都是可以預測的。因此,如果企業已經預測到某些年度會發生無法避開的虧損,那么,就盡量將盈利放在虧損年度以后。本案中該企業可以在2012年度多開支40萬元。也就是將2013年度的部分開支提前進行,而將某些收入放在2013年度來實現。這樣企業2012年度所得稅額就變為0。2013年度由于減收了開支,加了收入,總額為40萬元。2013年度的虧損變為0。以后年度的生產經營狀況不變。該企業在2014-2017年同樣不需要繳納企業所得稅,2018年度彌補虧損以后剩余10萬元應納稅所得額,需要繳納所得稅:10*50%*20%=1萬元。通過納稅籌劃,該企業減少應納稅額9萬元(10-1)。

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